增值税value added tax(VAT )

　　从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

　　公式为:应纳税额=销项税额-进项税额

　　增值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额

　　不含税销售额×税率=应缴税额

　　上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税?也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：

　　你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%(假设增值税率为17%)=11700元。

　　为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢?因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

　　再比如：

　　你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。

　　如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。

　　你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元也b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司...... ,这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。

　　如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：

　　你公司向a公司购进100件货物时，分录：

　　借：原材料 10000

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 1700

　　贷：应付账款——a公司 11700

　　分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。

　　你公司向b公司销售80件甲产品时，分录：

　　借：应收账款——b公司 17550

　　贷：主营业务收入 15000

　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)2550

　　分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。

　　销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。

　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月25日，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994年1月1日起施行。

　　实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则;第二、有利于生产经营结构的合理化;第三、有利于扩大国际贸易往来;第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。

　　一、增值税的纳税人

　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

　　二、增值税的征收范围

　　增值税征收范围包括：1、货物;2、应税劳务;3、进口货物。

　　三、增值税的税率

　　增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。

　　四、增值税的计税依据

　　纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

　　五、增值税应纳税额的计算

　　1、一般纳税人的应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。

　　2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷(1+征收率)×征收率

　　3、进口货物的应纳税额=(关税完税价格+关税十消费税)×税率

　　六、增值税的纳税申报及纳税地点

　　增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以1个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至10日申报并结清上月应纳税款。

　　增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地 海关 申报纳税。

　　七、增值税的优惠政策

　　1.农业生产者销售的自产初级农业产品;

　　2.避孕药品和用具;

　　3.古旧图书;

　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备;

　　6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;

　　7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;

　　8.销售的自己使用过的物品(不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车)。

　　增值税总结

　　一、 增值税的概念：

　　以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。

　　从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

　　二、增值税的特点：

　　1、实行价外税

　　2、划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种

　　3、简化征收率一般纳税人：17%、13%; 小规模纳税人：6%或4% ;出口货物，适用零税率

　　二、增值税的纳税人

　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。有三种类别：

　　(1)小规模纳税人：年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。

　　(2)一般纳税人：达到一定的生产经营规模(即超过小规模纳税人标准)，并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。

　　(3)判定标准：

　　A、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<180万，一律不认定为一般纳税人

　　B、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额<100万元，但≥30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。

　　C、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。

　　D、从2002.01.01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。

　　E、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续

　　二、 增值税的征收范围：

　　1、一般范围：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。

　　这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　2、特殊项目：

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货);----货物期货交VAT，在实物交割环节纳税;

　　(2)银行销售金银的业务;

　　(3)典当业销售死当物品业务;典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品;

　　(4)寄售业销售委托人寄售物品的业务;

　　(5)集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。

　　3、特殊行为：

　　(1) 视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。

　　a.将货物交由他人代销

　　b.代他人销售货物

　　c.将货物从一地移送至另一地(同一县市除外)

　　d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目

　　e.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资

　　f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

　　g.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费

　　h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

　　(2) 混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。 例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。

　　(3) 兼营行为：增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。

　　四、增值税的税率

　　增值税税率分为三档：一般纳税人：17%、13%;

　　小规模纳税人：6%或4%;

　　出口货物，适用零税率。

　　五、增值税的计税依据

　　纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

　　六、增值税应纳税额的计算

　　(一)一般纳税人

　　(1)应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。

　　(2)销项税额的计算：

　　a.销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

　　b.计算公式：销项税额=销售额(不含税)×税率

　　c.销售额的确定:

　　①销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。(手续费、运输费等)

　　②含税销售额换算成不含税销售额(价税分离公式)的换算公式为：

　　销售额=含税销售额/(1+增值税税率)

　　d.视同销售货物行为的销售额的确定。

　　对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：

　　①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;

　　②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　(4) 进项税额的计算：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。(购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额)

　　(5) 允许从销项税额中抵扣的进项税额

　　根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：

　　① 纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　② 纳税人进口货物，从 海关 取得的完税凭证上注明的增值税额 。

　　(二)小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷(1+征收率)×征收率

　　(三)进口货物的应纳税额=(关税完税价格+关税十消费税)×税率

　　七、增值税的优惠政策

　　1.农业生产者销售的自产初级农业产品;

　　2.避孕药品和用具;

　　3.古旧图书;

　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备;

　　6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;

　　7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;

　　8.销售的自己使用过的物品(不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车)。